290
SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi
Gazete Sayısı:29573
Resmi
Gazete Tarihi:25/12/2015
Kapsam
31/12/1960 tarihli
ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31,
47, 48, mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü
maddelerinde yer alan ve yeniden
değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006
tarihinden önce
ihraç edilen bir kısım menkul kıymetlerden 2015 takvim
yılında elde edilen
menkul sermaye iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı
uygulamasına
ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturur.
1.
Yeniden değerleme
oranında artırılan had ve tutarlar
Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 123 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun
21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddelerinde
yer alan maktu had
ve tutarların, her yıl bir önceki yıla ilişkin
olarak 4/1/1961tarihli ve
213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde hesaplanan maktu
had ve
tutarların %5’ini aşmayan kesirlerinin dikkate alınmayacağı, Bakanlar
Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarları yarısına kadar
artırmaya
veya indirmeye yetkili olduğu hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin üçüncü
fıkrasında da 103 üncü maddede yer alan vergi
tarifesinin gelir dilimi
tutarları hakkında da yukarıdaki hükmün uygulanacağı
öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne
alınarak Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncü maddelerinde
yer alıp, 2015 yılında uygulanan
had ve tutarların 10/11/2015 tarihli ve 29528 sayılı
Resmî Gazete’de
yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 457) ile 2015 yılı
için
%5,58 (beş virgül elli sekiz) olarak tespit edilen yeniden
değerleme oranında
arttırılması suretiyle belirlenen ve 2016 takvim yılında uygulanacak
olan had
ve tutarlar aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1.
Gayrimenkul
sermaye iratlarında uygulanan istisna tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 21 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
mesken
kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı, 2016 takvim
yılında elde edilen
kira gelirleri için 3.800 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.2.
Hizmet erbabına
işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan
yerlerde yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna
tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (8) numaralı
bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin
müştemilatı dışında kalan
yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere
ilişkin
istisna tutarı, 2016
takvim yılında uygulanmak üzere 13.70 TL
olarak tespit
edilmiştir.
1.3.
Engellilik
indirimi tutarları
Gelir
Vergisi Kanununun 31 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
engellilik indirimi tutarları, 2016 takvim yılında uygulanmak
üzere; birinci
derece engelliler için 900 TL, ikinci derece engelliler
için 460 TL, üçüncü
derece engelliler için 210 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.4.
Basit usule tabi
olmanın genel şartlarından olan işyeri kira bedeline
ilişkin tutar
Gelir
Vergisi Kanununun 47 nci maddesinin birinci fıkrasının (2)
numaralı
bendinde yer alan yıllık kira bedeli toplamı, 2016 takvim yılında
uygulanmak
üzere büyükşehir belediye sınırları
içinde 6.300 TL, diğer yerlerde 4.200 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.5.
Basit usule tabi
olmanın özel şartlarını belirleyen hadler
Gelir
Vergisi Kanununun 48 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan
hadler,
2016 takvim yılında uygulanmak üzere;
- 1 numaralı bent için 88.000 TL ve
126.000 TL,
- 2 numaralı bent için 42.000
TL,
- 3 numaralı bent için 88.000
TL,
olarak tespit edilmiştir.
1.6.
Değer artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin
üçüncü fıkrasında yer alan
değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2016
takvim yılı gelirlerine
uygulanmak üzere 11.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.7.
Arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı
Gelir
Vergisi Kanununun 82 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
arızi
kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2016 takvim yılı
gelirlerine uygulanmak
üzere 24.000 TL olarak tespit edilmiştir.
1.8.
Tevkifata ve
istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye
iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı
Gelir
Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1)
numaralı
bendinin (d) alt bendinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan
menkul
ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı, 2016
takvim
yılı gelirlerine uygulanmak üzere 1.580 TL olarak tespit
edilmiştir.
1.9.
Gelir vergisine
tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife
Gelir
Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinin birinci
fıkrasında yer alan gelir
vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2016
takvim
yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere
aşağıdaki şekilde
yeniden belirlenmiştir.
12.600 TL'ye
kadar %
15
30.000 TL'nin 12.600 TL'si için 1.890 TL,
fazlası %
20
69.000 TL'nin 30.000 TL'si için 5.370
TL, (ücret gelirlerinde
110.000 TL'nin 30.000 TL'si için 5.370 TL),
fazlası %
27
69.000 TL'den fazlasının 69.000 TL'si için 15.900
TL, (ücret
gelirlerinde 110.000 TL'den fazlasının 110.000 TL'si
için
26.970 TL),
fazlası %
35
2.
Basit usulde
vergilendirmeyle ilgili hususlar
2.1.
Kar hadleri
emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş
bulunan emtia
için özel hadler
Milli
piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri
emsallerine
göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan
emtia için özel hadler belirleme
yetkisi Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına
verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2015 yılı
için 30/12/2014 tarihli
ve 29221 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi
Genel Tebliği (Seri
No: 287) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna
göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2016
takvim yılında da
basit usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış veya
hasılatlarının 31/12/2015 tarihi itibariyle aşağıda
belirtilen
hadleri aşmaması gerekmektedir.
Emtianın
Cinsi
|
Büyükşehir
Belediye Sınırları
Dışında Kalan Yerlerde
|
Büyükşehir
Belediye Sınırları
İçinde Kalan Yerlerde
|
Yıllık
Alım Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Satış Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Alım Ölçüsü (TL)
|
Yıllık
Satış Ölçüsü (TL)
|
Değerli Kağıt
|
137.000
|
158.000
|
179.000
|
200.000
|
Şeker
– Çay
|
110.000
|
137.000
|
126.000
|
168.000
|
Milli
Piy. Bileti, Hemen
Kazan, Süper Toto vb.
|
110.000
|
137.000
|
126.000
|
168.000
|
İçki
(Bira ve Şarap Hariç) - İspirto–
Sigara–Tütün
|
110.000
|
137.000
|
126.000
|
168.000
|
Akaryakıt
( LPG hariç )
|
158.000
|
168.000
|
200.000
|
230.000
|
Belirtilen
bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün
özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak
suretiyle, 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı
Resmî Gazete’de
yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 136)’ndeki
hesaplamalar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.
2.2.
Basit usule tabi
mükelleflerde gün sonunda toplu belge
düzenleme
uygulaması
Basit
usulde vergilendirilen mükelleflerle
ilgili 6/12/1998 tarihli
ve 23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi
Genel Tebliği (Seri
No: 215) ile getirilen, belge vermedikleri günlük
hasılatları için gün sonunda
tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın, 31/12/2016
tarihine kadar
devam etmesi Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin
Bakanlığımıza
verdiği yetkiye istinaden uygun
görülmüştür.
3.
2015 takvim yılında
elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının
beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulaması
Gelir
Vergisi Kanununun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44
üncü
maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, Gelir Vergisi Kanununun 75
inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı
bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz
cinsinden açılan
hesaplara ödenen faiz ve kâr payları,
dövize, altına veya başka bir değere
endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç
edilen menkul kıymetlerden
elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının
uygulanması suretiyle
bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate
alınacağı belirtilmişti.
Gelir
Vergisi Kanununun indirim oranı uygulamasına yönelik 76
ncı maddesinin
ikinci fıkrası 1/1/2006tarihinden itibaren elde edilen
gelirlere
uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan
Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası
hükmü gereğince 1/1/2006
tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve
Hazine bonolarından elde edilen
gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte olan hükümler
esas alınacağından, indirim oranı uygulaması ile ilgili olarak
aşağıdaki
açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür.
İndirim
oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için
tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine
bonosu ihalelerinde
oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi
suretiyle tespit edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2015 yılı
için tespit edilmiş olan yeniden
değerleme oranı %5,58'dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine
bonosu
ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise
%9,24'tür.
Buna
göre, 2015 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye
iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (%5,58/%9,24 =) %60,39 olmaktadır.
Bu
kapsamda, 2015 takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilmiş olan ve Gelir
Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı
bendinde
sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut
İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerden sağlanan gelirler indirim
oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
Dövize,
altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler
ile döviz
cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen
menkul sermaye
iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır.
Ayrıca,
ticari işletmelere dahil kazanç ve
iratlar için indirim oranı
uygulanması söz konusu değildir.
Diğer
taraftan, geçici 67 nci maddenin
dördüncü fıkrası uyarınca, 75 inci
maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul
sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren
ödemeyi yapanlarca
vergi tevkifatı yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere
indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.
Tebliğ
olunur.