285 SERİ NO'LU GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Resmi Gazete No 28867 (Mükerrer)
Resmi Gazete Tarihi 30/12/2013
Kapsam
GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 285)
31/12/1960 tarihli ve
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48,
mükerrer 80, 82, 86 ve 103 üncümaddelerinde
yer alan ve yeniden değerleme oranında artırılan maktu had ve tutarlar
ile 1/1/2006 tarihinden önce ihraçedilen bir kısım
menkul kıymetlerden 2013 takvim yılında elde edilen menkul sermaye
iradının beyanında dikkate alınacak indirim oranı uygulamasına ilişkin
açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Yeniden Değerleme
Oranında Artırılan Had ve Tutarlar
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 123 üncü maddesinin (2) numaralı
fıkrasında, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82 ve
86 ncı maddelerinde yer alan maktu had ve tutarların, her yıl bir
önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre belirlenen yeniden
değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı, bu şekilde
hesaplanan maktu had ve tutarların % 5'ini aşmayan kesirlerinin dikkate
alınmayacağı, Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve
tutarları yarısına kadar artırmaya veya indirmeye yetkili olduğu
hükmü yer almaktadır. Aynımaddenin (3) numaralı
fıkrasında da 103 üncü maddede yer alan vergi
tarifesinin gelir dilimi tutarları hakkında da yukarıdaki
hükmün uygulanacağı
öngörülmüştür.
Bu
hüküm göz önüne alınarak
Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, mükerrer 80, 82,
86 ve 103 üncümaddelerinde yer alıp, 2013 yılında
uygulanan had ve tutarların 2013 yılı için % 3,93
(üç virgül doksan üç)
olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında1 arttırılması suretiyle
belirlenen ve 2014 takvim yılında uygulanacak olan had ve tutarlar
aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
1.1. Gayrimenkul
Sermaye İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
21 inci maddesinde yer alan mesken kira gelirleri için
uygulanan istisna tutarı, 2014 takvim yılında elde edilen kira
gelirleri için 3.300 TL olarak tespit edilmiştir.
1.2. Hizmet Erbabına
İşyeri veya İşyerinin Müştemilatı Dışında Kalan Yerlerde Yemek
Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
23 üncü maddesinin 8 numaralı bendinde yer alan,
işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan
yerlerde hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere
ilişkin istisna tutarı, 2014 takvim yılında uygulanmak üzere
12.00 TL olarak tespit edilmiştir.
1.3. Engellilik
İndirimi Tutarları
Gelir Vergisi Kanununun
31 inci maddesinde yer alan engellilik indirimi tutarları, 2014 takvim
yılında uygulanmak üzere; birinci derece engelliler
için 800 TL, ikinci derece engelliler için 400
TL, üçüncü derece engelliler
için 190 TL olarak tespit edilmiştir.
1.4. Basit Usule Tabi
Olmanın Genel Şartlarından Olan İşyeri Kira Bedeline İlişkin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun
47 nci maddesinin (2) numaralı bendinde yer alan yıllık kira bedeli
toplamı, 2014 takvim yılında uygulanmak üzere
büyükşehir belediye sınırları içinde 5.500
TL, diğer yerlerde 3.800 TL olarak tespit edilmiştir.
1.5. Basit Usule Tabi
Olmanın Özel Şartlarını Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun
48 inci maddesinde yer alan hadler, 2014 takvim yılında uygulanmak
üzere;
- 1 numaralı bent
için 77.000 TL ve 110.000 TL,
- 2 numaralı bent
için 38.000 TL,
- 3 numaralı bent
için 77.000 TL,
olarak tespit
edilmiştir.
1.6. Değer Artışı
Kazançlarına İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
mükerrer 80 inci maddesinde yer alan değer artışı
kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2014 takvim yılı
gelirlerine uygulanmak üzere 9.700 TL olarak tespit edilmiştir.
1.7. Arızi
Kazançlara İlişkin İstisna Tutarı
Gelir Vergisi Kanununun
82 nci maddesinde yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna
tutarı, 2014 takvim yılıgelirlerine uygulanmak üzere 21.000 TL
olarak tespit edilmiştir.
1.8. Tevkifata ve
İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin
Beyanname Verme Sınırı
Gelir Vergisi Kanununun
86 ncı maddesinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul
ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı, 2014
takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 1.400 TL olarak
tespit edilmiştir.
1.9. Gelir Vergisine
Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde Esas Alınan Tarife
Gelir Vergisi Kanununun
103 üncü maddesinde yer alan gelir vergisine tabi
gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2014 takvim yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki
şekilde yeniden belirlenmiştir.
11.000 TL'ye kadar % 15
27.000 TL'nin 11.000
TL'si için 1.650 TL, fazlası % 20
60.000 TL'nin 27.000
TL'si için 4.850 TL, (ücret gelirlerinde 97.000
TL'nin
27.000 TL'si
için 4.850 TL), fazlası % 27
60.000 TL'den
fazlasının 60.000 TL'si için 13.760 TL, (ücret
gelirlerinde
97.000 TL'den
fazlasının 97.000 TL'si için 23.750 TL), fazlası % 35
2. Basit Usulde
Vergilendirmeyle İlgili Hususlar
2.1. Kar Hadleri
Emsallerine Göre Düşük Olarak Tespit Edilmiş
Bulunan Emtia İçin Özel Hadler
Milli piyango bileti,
akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre
düşük olarak tespit edilmişbulunan emtia
için özel hadler belirleme yetkisi Gelir Vergisi
Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki
kullanılarak 2013 yılı için 284 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği2 ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır.
Buna göre,
anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2014 takvim yılında da basit
usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış veya
hasılatlarının 31/12/2013 tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri
aşmaması gerekmektedir.
Emtianın Cinsi
Büyükşehir Belediye Sınırları
Dışında Kalan Yerlerde Büyükşehir Belediye Sınırları
İçinde Kalan Yerlerde
Yıllık Alım Ölçüsü (TL) Yıllık
Satış Ölçüsü (TL) Yıllık Alım
Ölçüsü (TL) Yıllık Satış
Ölçüsü (TL)
Değerli Kağıt 120.000 140.000 160.000 180.000
Şeker - Çay 97.000 120.000 110.000 150.000
Milli Piy. Bileti, Hemen
Kazan, Süper Toto vb.
97.000
120.000
110.000
150.000
İçki (Bira ve Şarap Hariç) - İspirto-
Sigara-Tütün
97.000
120.000
110.000
150.000
Akaryakıt ( LPG hariç ) 140.000 150.000 180.000 200.000
Belirtilen bu malların
alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün
özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak
suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki3
hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.
2.2. Basit Usule Tabi
Mükelleflerde Gün Sonunda Toplu Belge
Düzenleme Uygulaması
Basit usulde
vergilendirilen mükelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliği4 ile getirilen, belge vermedikleri
günlük hasılatları için gün
sonunda tek bir fatura düzenlenmesine ilişkin uygulamanın,
31/12/2014 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
istinaden uygun görülmüştür.
2.3. Basit Usulde
Vergilendirilen Mükelleflerle İlgili olarak Yayımlanan
02/07/2013 tarihli ve 2013/5080 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'nın
Uygulaması
Basit usulde
vergilendirilen mükelleflerle ilgili olarak yayımlanan
12/1/1995 tarihli ve 95/6430 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki
Kararda5 2/7/2013 tarihli ve 2013/5080 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı6
ile değişiklik yapılmış ve bu değişikliğin bu Kararın yayımını izleyen
ilk mahalli idareler genel seçiminin yapıldığı tarihte
yürürlüğe gireceği belirtilmiştir.
Söz konusu
değişikliğe göre; 12/11/2012 tarihli ve 6360 sayılı On
Dört İlde Büyükşehir Belediyesi ve Yirmi
Yedi İlçe Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanun7 ile büyükşehir belediyesi kurulan Aydın,
Balıkesir, Denizli, Hatay, Malatya, Manisa, Kahramanmaraş, Mardin,
Muğla, Ordu, Tekirdağ, Trabzon, Şanlıurfa ve Van illeri ile
büyükşehir belediyesi sınırları içerisine
alınan yerler ekonomik ve sosyal özellikleri dikkate alınarak
95/6430 sayılı kararname kapsamı dışına çıkartılmıştır.
Böylece,
12/11/2012 tarihli ve 6360 Sayılı Kanunla büyükşehir
kurulan yerler ile büyükşehir belediyesi
sınırlarıiçerisine alınan yerlerde 95/6430 sayılı
Kararnamede sayılan iş grupları itibariyle faaliyette bulunan
mükelleflerin, diğerşartları da taşımaları kaydıyla basit
usulde vergilendirilmelerine devam olunacaktır.
3. 2013 Takvim Yılında
Elde Edilen Bir Kısım Menkul Sermaye İradının Beyanında Dikkate
Alınacakİndirim Oranı Uygulaması
Gelir Vergisi Kanununun
76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü
maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci
fıkrasında, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci
fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralıbentlerinde yer alan
menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan
hesaplara ödenen faiz ve kâr payları,
dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler
ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul
kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen
indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların
beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti.
Gelir Vergisi Kanununun
indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci
fıkrası 1/1/2006tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak
üzere 5281 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan
Kanunun geçici 67 nci maddesinin (9) numaralı fıkrası
hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce
ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde
edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde
yürürlükte olan hükümler
esas alınacağından, indirim oranı uygulaması ile ilgili olarak
aşağıdaki açıklamaların yapılmasında yarar
görülmüştür.
İndirim oranı; Vergi
Usul Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan
yeniden değerleme oranının, aynıdönemde Devlet tahvili ve
Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına
bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre 2013 yılı için
tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 3,93'tür. Bu
dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan
bileşik ortalama faiz oranı ise % 7,40'tır.
Buna göre,
2013 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında
uygulanacak indirim oranı (% 3,93 / % 7,40 =) % 53,11 olmaktadır.
Bu kapsamda, 2013
takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006
tarihinden önce ihraçedilmiş olan ve Gelir Vergisi
Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde
sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut
İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan
edilecektir.
Dövize, altına
veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz
cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen
menkul sermaye iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır.
Ayrıca, ticari
işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim
oranı uygulanması söz konusu değildir.
Diğer taraftan,
geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası uyarınca, 75
inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren
ödemeyi yapanlarca vergitevkifatı yapılmakta olup, bu
gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması
söz konusu değildir.
Tebliğ olunur.
119/11/2013 tarihli ve
28826 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 430 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır.
2 31/12/2012 tarihli ve
28514 (4. Mükerrer) sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanmıştır.
3 2/5/1982 tarihli ve
17682 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır
4 6/12/1998 tarihli ve
23545 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
5 1/4/1995 tarihli ve
22245 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
6 6/8/2013 tarihli ve
28730 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.
7 6/12/2012 tarihli ve
28489 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.